AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

¿Cuál es el Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta?

Para poder establecer la imposición del impuesto, se toma la base doctrinaria del Perú, que señala 3 aspectos teóricos de los denominados teorías de imposición.

1.- Teoría de la renta producto

La renta es la ganancia o utilidad, la misma que es capaz de obtenerse periódicamente (porque existe la posibilidad de que se repita), que se entiende o proviene de una fuente duradera de explotación. Y, por otro lado, el producto es aquella riqueza distinta de la fuente que la produce.

Esta teoría básicamente alcanza a fuentes permanentes de capital, trabajo o la aplicación conjunta de capital y trabajo.

2.- Teoría de flujo de riqueza

Esta teoría no considera ni exige que sea un producto de una fuente duradera, tampoco considera la periodicidad con la que se da, y por ello es más amplio que la teoría anterior. Pues engloba como renta, ganancia o utilidad, el total de enriquecimientos provenientes de terceros, el total de ingresos materiales que el individuo recibe, no importando su origen.

Están consideradas rentas de:

Ganancias de capital, como la enajenación de bienes patrimoniales, aun si no son con fines lucrativos.
Ingresos por actividades accidentales.
Ingresos eventuales o no periódicos.
Ingresos a título gratuito, conocidos como donaciones, herencias y similares.

Es necesario aclarar que la renta se considera por el ingreso provenientes de operaciones con terceros. Y por ello no será renta, los ingresos por condonaciones, subsidios y beneficios similares, sean estos tributarios o económicos que el Estado conceda a particulares con fines para la promoción de la actividad empresarial en ciertas circunstancias, sectores o hechos.

3.- Teoría del consumo más incremento patrimonial

Esta teoría establece gravar la totalidad de la capacidad contributiva no importando el origen o fuente de la renta ni de dónde provino el flujo de riqueza, básicamente contempla el valor de los consumos de bienes duraderos adquiridos con anterioridad, o la variación simple que ha experimentado el patrimonio entre el inicio y el final del periodo.

Variación patrimonial. – Se gravan los cambios o el aumento de bienes de propiedad en un determinado periodo del sujeto.
– Se considera renta el monto utilizado por el contribuyente para satisfacer sus necesidades, pues está demuestra su capacidad contributiva.

Rentas de Capital (Primera y Segunda Categoría)

Son rentas del producto o rendimiento, generado por la explotación periódica de un capital y no al capital mismo. Se obtienen de una fuente duradera susceptible de generar ingresos constantes o periódicos.

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios.
Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, y en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

La renta ficta será el seis por ciento (6 %) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.

Los intereses originados en la colocación de capitales o por incrementos o reajustes de capital, producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalías.
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados.
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28 de la ley del Impuesto a la Renta.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ganancias de capital.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Rentas Capital y Trabajo (Rentas de Tercera Categoría)

Son ganancias obtenidas a partir de la realización de una actividad empresarial, que resulta de la unión de capital y del trabajo.

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la tercera enajenación, inclusive.

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la ley del Impuesto a la Renta y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

Rentas de Trabajo (Carta y Quinta Categoría)

Son rentas provenientes del trabajo realizado sea de forma dependiente o independiente, y de cualquier forma de prestación de servicios personales. Aquí se grava la renta que se obtiene del trabajo y no al trabajo efectuado.

El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.